Как рассчитать налоговую базу по доходу от продажи ценных бумаг?
Доход от прироста стоимости при реализации можно получать от:
- льготируемых ценных бумаг (ЦБ)
- прочих ценных бумаг.
Льготированию подлежат:
- Ценные бумаги, включенные на момент продажи в официальные списки фондовых бирж Казахстана - Astana International Exchange (AIX) и Kazakhstan Stock Exchange (KASE);
- государственные облигации;
- агентские облигации;
- паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов;
- акции участников-юридических лиц, зарегистрированных в МФЦА.
Льготы по остальным ценным бумагам не предусмотрены.
Доход от прироста стоимости при реализации льготируемых ценных бумаг освобождается от налогообложения через корректировку. Для этого необходимо отразить в налоговой декларации доходы от прироста стоимости по льготируемым ценным бумагам, а затем исключить эту сумму из налогооблагаемого дохода в специальных строках.
Результат от реализации ценных бумаг может быть положительным или отрицательным. Убыток (отрицательное значение) от реализации ценных бумаг уменьшает прибыль (положительное значение) от реализации аналогичных ценных бумаг за тот же налоговый период. Если по результатам всех сделок с ценными бумагами за отчётный период образовался убыток, он не переносится на следующие налоговые периоды.
Важно подчеркнуть, что результаты по операциям со льготируемыми и не льготируемыми ценными бумагами рассчитываются отдельно. Если по льготируемым ценным бумагам получен убыток, им нельзя уменьшить прибыль, полученную от операций с ценными бумагами без льгот.
Прирост или убыток за налоговый период определяется как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и её первоначальной стоимостью.
Доход или убыток от прироста рассчитывается по принципу FIFO (first in – first out, «первым поступил – первым выбыл»). То есть бумаги списываются в том порядке, в котором они приобретались. Закон закрепляет именно этот метод как единственный возможный.
Первоначальная стоимость ценных бумаг включает:
- цену покупки и комиссию казахстанского брокера. Для бумаг, купленных по опциону – цену исполнения и премию;
- стоимость, указанную в документе передачи актива (если он получен при распределении имущества компании);
- сумму дохода, ранее отражённого в декларации или полученного через налогового агента (если бумаги переданы в качестве дохода);
- сумму погашаемой задолженности (если бумаги получены в счёт долга);
- стоимость, ранее учтённую в доходах (если бумаги получены безвозмездно);
- рыночную цену на момент получения (если бумаги переданы по наследству или как благотворительная помощь).
Первоначальная стоимость обязательно подтверждается документами. Если их нет – стоимость считается равной нулю.
При продаже или передаче бумаг в уставный капитал их стоимость определяется по бумагам, которые поступили первыми.
Пример:
Инвестор (физлицо) активно торговал на KASE акциями Tesla (тикер TSLA) и на зарубежных биржах Altaba (тикер AABA).
TSLA включена в официальный список KASE и поэтому считается льготируемой ценной бумагой. AABA в этот список не входит, поэтому она относится к нельготируемым бумагам. Подробнее о делении бумаг на льготируемые и нельготируемые расскажем ниже.
В течение года инвестор продал по одной акции этих компаний. Результаты сделок были следующими:
TSLA (льготируемая) | AABA (нельготируемая) | ||
Убыток: | (10000) | Прибыль: | 1000 |
Прибыль: | 7000 | Прибыль: | 8000 |
Прибыль: | 25000 | Убыток: | (15000) |
Убыток: | (1000) | Прибыль: | 3000 |
Итого за год: | прибыль 21000 | Итого за год: | убыток (3000) |
По результатам всех сделок инвестор укажет в декларации по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) налогооблагаемый доход на сумму 21 000 и скорректирует его на эту же сумму в сторону уменьшения, т.к. TSLA – льготируемая акция. В результате инвестор не будет платить ИПН.
Итоговый убыток от сделок с AABA не будет переноситься на следующие годы. Также этот убыток не может быть использован для уменьшения итоговой прибыли от сделок с TSLA. Об этом расскажем подробнее дальше.
Если бы в результате всех сделок с AABA инвестор реализовал итоговую прибыль, она облагалась бы ИПН.
Важно понимать: льгота в виде корректировки дохода не освобождает от подачи декларации. Налогоплательщик всё равно обязан указать доход в декларации по ИПН, а затем уменьшить его через специальные строки формы. Если декларацию не подать, полагая, что налог всё равно получится нулевым, это будет нарушением налогового законодательства Казахстана.
Доход от продажи ценных бумаг, освобождаемый от ИПН:
Долевые ценные бумаги | Долговые ценные бумаги | |
Акции | Паи паевых инвестиционных фондов (ПИФ)/Паи ETF | Долговые ценные бумаги (кроме гособлигаций Республики Казахстан и агентских облигаций) |
|
| |
Как рассчитать налоговую базу по купону от долговых ценных бумаг?
Доход включает купон по долговой ценной бумаге с учетом дисконта или премии от стоимости первичного размещения и/или стоимости приобретения.
Купоны по долговым ценным бумагам, освобождаемые от ИПН:
Долговые ценные бумаги (кроме гособлигаций Республики Казахстан и агентских облигаций) | Гособлигации Республики Казахстан (ГЦБ) и агентские облигации |
Важно! Для применения этой льготы облигации должны быть признаны долговыми ценными бумагами по законодательству Казахстана.
|
|
Что считается дивидендами по долевым ценным бумагам?
- выплаты по акциям (в том числе базовым активам депозитарных расписок);
- выплаты по паям ПИФ и ETF (кроме доходов от выкупа паев управляющей компанией).
Дивиденды, освобождаемые от ИПН:
Акции/ETF | Паи ПИФ, функционирующих на территории Казахстана |
1. Дивиденды по акциям, которые на дату начисления находятся в списках KASE или AIX (по АIX до 1 января 2066 г.), если одновременно выполнены следующие условия:
2. До 1 января 2066 г. дивиденды по акциям или долям участия в уставных капиталах участников-юридических лиц, зарегистрированных в МФЦА. | Дивиденды освобождаются от налогообложения, если одновременно выполнены следующие условия:
|
Вся изложенная выше информация имеет исключительно справочный характер. Согласно Регламенту оказания услуг, мы не предоставляем консультаций по вопросам налогообложения. По всем вопросам, касающимся налогообложения, Вам следует обратиться к профессиональным налоговым консультантам или в налоговые органы Республики Казахстан по номерам 1414 или +7-800-0807777.
Компании группы «Фридом Финанс» не несут ответственности за любые последствия, которые могут возникнуть при использовании данной информации. При составлении налоговой отчётности физические лица должны руководствоваться исключительно применимыми нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.